Как оптимизировать налогообложение, получая доходы от нематериальных активов?

Налогообложение – значительное бремя для бизнеса любых форм. Вопрос о том, как снизить налоговую нагрузку на предприятие, носит острый и извечный характер. В целях акселерации развития бизнес-процессов государство предоставляет различные льготы и возможности для предпринимательства, однако, не каждый представитель бизнеса о подобных механизмах знает или, если и знает, напрасно их не использует.

Так, Федеральным законом от 28.05.2022 №149-ФЗ был введен следующий механизм:

доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности (нематериальные активы), выявленные в ходе проведенной инвентаризации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Новая возможность будет действовать 3 года – с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г. включительно, а для субъектов малого и среднего предпринимательства 5 лет – с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2026 г. включительно.

Такой механизм может быть полноценно использован компаниями-разработчиками, имеющими в качестве основного актива – софт, базы данных, товарные знаки, и мы расскажем как.

Чтобы разобраться в том, как же этой возможностью воспользоваться, прежде всего, необходимо вспомнить о том, что налог на прибыль – это налог, сумма которого напрямую зависит от конечных финансовых показателей организации – доходы за вычетом расходов организации (ст. 247 НК РФ). К доходам, которые учитываются в целях исчисления налога на прибыль, относится выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ), к числу которых относятся и исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ст. 1226 ГК РФ). Каждый объект интеллектуальной собственности, приносящий доход организации, подлежит инвентаризации по смыслу ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 11 ГК РФ), проведение которой обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 27 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Нематериальные активы, в свою очередь, представляют собой как раз такие, созданные или приобретенные налогоплательщиком, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются в течение длительного времени (более 12 месяцев) в производстве продукции, оказании услуг или для управленческих нужд организации (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Нематериальными активами, например, являются: изобретения, промышленные образцы, полезные модели; программы для ЭВМ или софт, базы данных; топологии интегральных микросхем; товарные знаки, знаки обслуживания, наименования места происхождения товаров и фирменные наименования; селекционные достижения; секреты производства («ноу-хау»); произведения науки, литературы и искусства.

В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива объекты могут быть отнесены при одновременном выполнении следующих условий:

объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем
организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем
возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена
отсутствие у объекта материально-вещественной формы

Для оформления объекта в качестве нематериального актива также необходимо наличие документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Для этого стоит пообщаться с вашим юристом и позаботиться, чтобы у вас на руках были все необходимые документы.

Стоит не забывать, что нематериальными активами не являются: не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Как определить стоимость нематериальных активов?

Стоимость нематериального актива составляет сумму расходов на его приобретение, создание и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования. В стоимость могут быть включены материальные расходы; расходы на оплату труда, услуг сторонних организаций; патентные пошлины. В данном случае, по общему правилу из суммы расходов необходимо вычесть НДС и акцизы.

В случае, если при инвентаризации имущества компания обнаружит излишки, то они отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов на дату проведения инвентаризации по рыночной стоимости (п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Таким образом, чтобы не учитывать доходы от нематериальных активов при определении налоговой базы налога на прибыль, организациям необходимо:

осуществить инвентаризацию активов организации с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г. или по 31 декабря 2026 г. (для субъектов малого или среднего бизнеса)
определить, какие объекты интеллектуальной собственности можно охарактеризовать в качестве нематериальных активов, и рассчитать их рыночную стоимость
с учетом положений пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ отразить стоимость нематериальных активов, выявленных в ходе проведенной инвентаризации, в составе прочих доходов, не учитываемых при налогообложении

С помощью таких простых действий компания может сформировать свой актив без дополнительного налогообложения, увеличив тем самым капитализацию компании.

Авторы:

Екатерина Смирнова, Партнер, руководитель офиса Semenov&Pevzner в Санкт-Петербурге

Лидия Печерина, Помощник юриста Semenov&Pevzner